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不同途徑取得農產品發(fā)票，能否抵扣，如何抵扣，能否加計進項稅額，相關規(guī)定散見于多個文件，加上稅率的頻繁調整變動，實務操作中許多人都對相關政策頗感困惑，本文通過歸納總結并對現(xiàn)行政策規(guī)定進行梳理，讓您知其然知其所以然。
一、取得的農產品發(fā)票能否抵扣，如何抵？
政策依據(jù)
《增值稅暫行條例》第八第二款第（三）項：購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%（注：現(xiàn)為9％）的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價13%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
自2017年7月1日起實施的《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）除第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計算進項稅額。
?。ǘI業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度13%不變（注：現(xiàn)為10%）。
?。ㄈ├^續(xù)推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；（注：現(xiàn)為9％）第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
?。ㄎ澹┘{稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計算進項稅額。
?。?span style="color:#ff0000;">中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
自2018年5月1日起實施的《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%（注：現(xiàn)為9％）。納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%（注：現(xiàn)為13％）稅率貨物的農產品，按照12%（注：現(xiàn)為10％）的扣除率計算進項稅額。
自2019年4月1日起實施的《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
二、農產品抵扣率的調整及加計農產品進項稅額的規(guī)定
2016年4月30日以前，增值稅稅率有17%、13%，0%。購進農產品，可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額扣除。2016年5月1日至2017年7月1日，增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、0%。根據(jù)增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號附件1第二十五條的規(guī)定，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價13%的扣除率計算的進項稅額。也就是說在2017年7月1日之前并沒有加計農產品進項稅額的政策。2017年7月1日之后，加計后的扣除率為13%、12%、10%（注：有可能是11%），具體情況見上圖。11%的扣除率什么情況下可能出現(xiàn)呢？根據(jù)總局的答復，納稅人2019年3月31日前購進農產品已按10%扣除率扣除，2019年4月后領用時用于生產或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再分區(qū)所購進農產品是在4月1日前還是4月1日后，這時的扣除率就是10%+1%=11%。
自2017年起連續(xù)三年，農產品適用稅率實現(xiàn)三連降，從13%稅率下調至9%，每次稅率下調，農產品扣除率也相應進行了調整。2019年4月1日起，農產品深加工企業(yè)的進銷稅率差從4％減少為3％，銷項稅率與扣除率的差減少，相應的應納稅額也會減少，這對企業(yè)屬于利好。
和以前一樣，財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號也明確了兩方面內容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調整，納稅人購進農產品，扣除率同步從10%調整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農產品深加工行業(yè)的特殊性，對于納稅人購進用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品，允許其按照10%的扣除率計算進項稅額。關于10%扣除率有以下幾個要點：
?。ㄒ唬╆P于10%扣除率的適用范圍問題
按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產或者委托加工13%稅率貨物所購進的農產品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農產品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
?。ǘ┘{稅人按照10%扣除需要取得什么憑證
可以享受農產品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。
（三）納稅人在什么時間加計農產品的進項稅額
與2017年“四并三”改革時一樣，納稅人在購進農產品時，應按照農產品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領用農產品環(huán)節(jié)，如果農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額。比如，5月份購進一批農產品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領用時，確定用于生產13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。
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