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餐飲和外賣的流轉(zhuǎn)稅爭議在營業(yè)稅時(shí)代就一直存在。按照原先的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，“飲食業(yè)”是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。即如果要按飲食業(yè)繳納營業(yè)稅，必須在提供飲食的同時(shí)提供飲食場所。因此，我們原先都這么說，國稅局和地稅局上街去管早點(diǎn)攤的零散稅收，如果這個(gè)早點(diǎn)攤就是賣包子豆?jié){，那屬于外賣，繳納增值稅，由國稅局管。如果這個(gè)外賣攤在旁邊擺兩張桌子和板凳，那就是既提供飲食，也提供飲食場所，應(yīng)該按飲食業(yè)繳納營業(yè)稅，這個(gè)就歸地稅局管。
實(shí)際上，這個(gè)劃分還不足夠。比如，星巴克的咖啡店都有桌子和椅子，如果嚴(yán)格對照政策，別人點(diǎn)咖啡不打包，要坐下來喝，那就屬于飲食業(yè)。如果打包帶走，那就屬于外賣。
“營改增”后，這個(gè)問題實(shí)際上還是存在，因?yàn)轱嬍硺I(yè)是按照餐飲6%繳納增值稅，而外賣是按照貨物銷售13%繳納增值稅。此時(shí)，納稅人在實(shí)際工作中應(yīng)該如何區(qū)分呢，你總不能要求星巴克在劃分營業(yè)額時(shí)，一定要區(qū)分堂食和打包，對于堂食的按6%繳納增值稅，打包的按13%繳納增值稅。如果別人點(diǎn)咖啡的時(shí)候要打包，實(shí)際拿了又坐下來喝了，這該怎么辦。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
這條規(guī)定非常好。比如我開的一家牛肉鍋貼店，有堂食，同時(shí)還在店外面專門開了一個(gè)外賣窗口。在原來營業(yè)稅下，這個(gè)專門的外賣窗口的銷售仍然是應(yīng)該繳納增值稅，而不是營業(yè)稅。但是，在增值稅下就簡單了，按照140號文，只要我是提供餐飲服務(wù)的納稅人，外賣食品都是按餐飲服務(wù)繳納增值稅，省的區(qū)分了。
同樣，星巴克也不要去區(qū)分堂食和打包，都是按餐飲服務(wù)。另外，現(xiàn)在星巴克和瑞幸咖啡一樣，也提供線上咖啡的外賣，鑒于星巴克和瑞幸都是提供餐飲服務(wù)的納稅人，那這些外賣咖啡按140號文也是按照餐飲服務(wù)6%繳納增值稅。
另外一個(gè)有意思的故事則來自于必勝客。必勝客分為兩個(gè)系列，一個(gè)是“必勝客歡樂餐廳”，另外一個(gè)是“必勝宅急送”。對于“必勝客歡樂餐廳”大家肯定沒有爭議，他既提供食品，也提供餐飲場所，按6%繳納增值稅是毫無疑問的。但是，“必勝宅急送”實(shí)際屬于外賣，消費(fèi)者直接在線點(diǎn)單后，直接外賣配送。不管是按照原先營業(yè)稅的規(guī)定，還是營改增后的36號文的規(guī)定，“必勝宅急送”似乎應(yīng)該按照貨物銷售繳納增值稅才是應(yīng)該的。
但是，在原先營業(yè)稅下，總局專門給廣東省國稅局發(fā)過一個(gè)文件：國稅函[2009]233號。該文規(guī)定：百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務(wù)、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅。
但是，這個(gè)文件在營改增后如何過渡呢？如果“必勝宅急送”就是歡樂餐廳提供的，則140號文可以解決問題，即提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。但必勝客會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，專門提供“必勝宅急送”，分公司是獨(dú)立的增值稅納稅人（雖然可以申請匯總納稅）。此時(shí)，這個(gè)分公司不提供餐飲服務(wù)，外賣是按貨物還是餐飲繳納增值稅呢？即原先營業(yè)稅下的233號文如何過渡。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）出臺就解決了“必勝宅急送”的問題了：
納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
“必勝宅急送”食品都是現(xiàn)場制作的，同時(shí)外賣是直接給消費(fèi)者的，這個(gè)也是按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
這里要注意，什么樣的外賣按貨物銷售繳納增值稅，什么樣的外賣按餐飲服務(wù)繳納增值稅，31號文要同時(shí)把握兩點(diǎn)：一個(gè)是現(xiàn)場制作，另一個(gè)是直接銷售費(fèi)給消費(fèi)者，兩個(gè)缺一不可。
比如，我原先上班時(shí)對于東航食品是按餐飲繳納營業(yè)稅還是按銷售繳納增值稅有過爭議。現(xiàn)在按照31號文，航空食品配餐公司則應(yīng)該按貨物銷售繳納增值稅。為什么呢？雖然航空食品配餐公司配的餐都是現(xiàn)場制作的的食品，但是他不是直接銷售給消費(fèi)者的，是銷售給航空公司的，然后由航空公司在提供旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)才以混合銷售方式提供給消費(fèi)者，這個(gè)就不按餐飲服務(wù)繳納增值稅，而是按客運(yùn)服務(wù)繳納增值稅。
但是，對于學(xué)生餐配餐公司，是按照貨物銷售還是餐飲服務(wù)繳納增值稅則不是十分清晰。你究竟認(rèn)定為學(xué)生餐配餐公司是直接向?qū)W生銷售現(xiàn)場制作食品，從而按餐飲服務(wù)繳納增值稅呢？還是配餐公司是銷售食品給學(xué)校，再由學(xué)校給學(xué)生提供食品呢？這個(gè)可能就有不同認(rèn)識。
31號文對于DQ冰淇淋、喜茶等奶茶店就是利好，以前可能要至少擺幾張桌子椅子，混個(gè)提供一下餐飲場所才可能按6%，按照31號公告，則桌子椅子都免了，現(xiàn)場制作銷售食品給消費(fèi)者，不管是否有場所，都是餐飲6%。
雖然有了140號文和31號公告，但到了征管實(shí)際中，爭議還是會(huì)存在：
比如同樣是賣面包的店，像85度C、面包新語等在現(xiàn)場都有制作場所，直接給消費(fèi)者銷售現(xiàn)場制作食品，這些按餐飲服務(wù)繳納增值稅沒有疑問。但是，對于元祖、克莉絲汀呢，他們沒有現(xiàn)場制作場所，現(xiàn)場銷售的都是后臺集中制作好的包裝食品。此時(shí)，按照31號公告就不能按餐飲服務(wù)繳納增值稅。但是，如果我們讓元祖、克莉絲汀在店里擺幾張桌子和椅子，可以給別人買了食品后坐下來吃，此時(shí)不就可以按照140號文的規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。所以，如果你覺得按貨物銷售繳納增值稅不核算，希望按6%繳納增值稅，請你至少放一張桌子和椅子就OK。
同時(shí)，對于什么是現(xiàn)場制作，這個(gè)往往也會(huì)導(dǎo)致爭議：
類似于現(xiàn)在的羅森超市就是一個(gè)例子。正常超市都應(yīng)該按貨物銷售繳納增值稅。但是羅森超市銷售食品會(huì)提供現(xiàn)場加熱服務(wù)，同時(shí)這類超市也會(huì)銷售現(xiàn)場加工的擼串，這些算現(xiàn)場制作嗎？對于那這類包子、鹵串、現(xiàn)磨咖啡等食品的銷售，羅森可否按照餐飲服務(wù)繳納增值稅呢？同時(shí)，鑒于羅森超市提供這些現(xiàn)場加工熱食，我們看到一些超市也開始放置一些桌椅供客人坐下來吃，此時(shí)，這些超市是否可以把大部分即食的食品品銷售從按貨物繳納增值稅變?yōu)榘床惋嬂U納增值稅呢？（當(dāng)然你不可能把洗發(fā)水、咖啡豆的銷售按餐飲服務(wù)，畢竟這個(gè)不是你開袋就能吃的）
同樣，31號文發(fā)布后，馬云的“盒馬鮮生”也可能要改一下系統(tǒng)來降低稅負(fù)了?！昂旭R鮮生”提供食品現(xiàn)場加工服務(wù)，同時(shí)也提供桌椅供消費(fèi)者吃。這部分“盒馬鮮生”單獨(dú)收銀結(jié)算，肯定是按餐飲服務(wù)繳納增值稅。但是，我們看到，“盒馬鮮生”也有現(xiàn)場加工好的食品，比如現(xiàn)場制作后打包好的餛飩、蛋糕、海鮮，放在盒子中銷售，這部分客戶在收銀時(shí)一起結(jié)算的，估計(jì)原先都是按貨物銷售繳納增值稅了。那按照31號文，這部分現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，可以按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
再比如，我開了一家鹵菜店，由于門面小，無法現(xiàn)場制作。我在家里加工好后，拿到門面去賣，現(xiàn)場只是做一個(gè)切割和分裝，這個(gè)是否算現(xiàn)場制作，這是按餐飲繳納增值稅還是按貨物呢？
所以，餐飲和外賣中的增值稅趣事，隨著商業(yè)模式的不斷演進(jìn)，各種爭議仍然會(huì)出現(xiàn)，大家好好設(shè)計(jì)自己的商業(yè)模式，稅收籌劃還是有大空間。畢竟在針對終端消費(fèi)者環(huán)節(jié)不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)移抵扣，按6%繳納增值稅和按13%繳納增值稅，省下來的都是真金白銀。
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