研發(fā)費用加計扣除政策，是國家鼓勵科技創(chuàng)新的重要政策抓手。近年來，國家多次優(yōu)化完善研發(fā)費用加計扣除政策，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)。為更好地享受研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)除了需要對研發(fā)費用進行規(guī)范、準確地核算外，還應注意研發(fā)項目合規(guī)管理的其他相關細節(jié)，避免出現涉稅風險。
研發(fā)成功與否，都要注重痕跡管理
企業(yè)的研發(fā)結果難以預測，存在失敗的可能，風險較高。對于成功的研發(fā)活動，會形成各式各樣的研發(fā)成果，其相應的研發(fā)費用可以加計扣除;對于失敗的研發(fā)活動，雖然沒有取得預期的結果，但也在一定程度上探索出可行方案，積累了技術能力。因此，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱40號公告)第七條第四款規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，也可享受稅前加計扣除政策。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)是否能夠提供研發(fā)項目真實性和投入必要性的佐證材料，將直接影響著研發(fā)費用能否享受加計扣除政策。筆者認為，對于投入金額較大，但未形成任何成果，或僅能提供內部證明材料的研發(fā)項目，如沒有合理解釋，在后續(xù)管理中可能會被質疑研發(fā)投入金額的真實性和合理性;如果在研發(fā)成果中，發(fā)明專利等外部證明材料占比較高，在一定程度上說明企業(yè)研發(fā)項目技術含量高，可能更容易得到認可。
對于企業(yè)來說，無論研發(fā)成功與否，在享受稅收優(yōu)惠時，須重視研發(fā)活動的痕跡管理，按項目匹配相應的研發(fā)成果證明材料，留存好相關的資料備查，例如專利申請或授權、軟件登記、第三方檢測報告等外部證明材料和試驗數據報告、內部檢測報告等內部證明材料。
審核研發(fā)人員名單，準確歸集人工費用
研發(fā)項目中，直接從事研發(fā)活動人員的人工費用，可以加計扣除。根據40號公告規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
為防范因虛增研發(fā)人員帶來的人工費用違規(guī)加計扣除風險，建議企業(yè)準確審核研發(fā)人員名單。根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定，企業(yè)還須準備研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單等備查資料，清晰說明研發(fā)活動日常開展情況和人員分工安排，確保研發(fā)人員工資、薪金等人工費用的歸集和分配是準確的、合理的。筆者在實務中發(fā)現。部分中小企業(yè)研發(fā)、財務和法務等部門因缺乏有效溝通，導致研發(fā)人員與專利權利人認定脫節(jié)。對此，企業(yè)應構建規(guī)范的研發(fā)項目管理和內控體系并持續(xù)優(yōu)化，以確保研發(fā)人員名單與專利權利人名單之間的關聯(lián)性和準確性。同時，強化研發(fā)、財務和法務等部門之間的合作，促進部門間有效的信息互通，進而確保研發(fā)人員名單的精確統(tǒng)計和人工費用的合規(guī)歸集。
如有樣品樣機，做好跟蹤臺賬
樣品、樣機是研發(fā)活動中普遍存在的產物，企業(yè)往往會將其用于后續(xù)的研發(fā)和經營，以滿足日常研發(fā)以及市場拓展需求。根據40號公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，如產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在同一年度，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。如產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用。不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
基于此，建議企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時，須建立研發(fā)形成的樣品、樣機臺賬，準確記錄對應的材料費用，并跟進前期及當期研發(fā)形成的樣品、樣機對應的流向，如作為產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，應根據具體的銷售時間、銷售產品中對應的材料費用發(fā)生的金額及時間，合理計算研發(fā)費用的加計扣除額度，確保稅務申報的合規(guī)性。
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