項(xiàng)目
一般納稅人
小規(guī)模納稅人
稅率
6%、9%和13% 3%
發(fā)票
銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物也可以取得增值稅專用發(fā)票
購(gòu)進(jìn)貨物不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅金計(jì)算
按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行納稅
按照銷售額乘以增值稅增收率計(jì)算增值稅
一般納稅人應(yīng)交稅金=銷售額/(1 稅率)*稅率-主要進(jìn)項(xiàng)來源不含稅金額1*稅率-主要進(jìn)項(xiàng)來源不含稅金額2*稅率-主要進(jìn)項(xiàng)來源不含稅金額3*稅率-……
小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅金=銷售額/(1 征收率)*征收率
如何選擇納稅人身份，主要通過上述公式計(jì)算比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅金額。
例如：
A私募基金公司1年管理費(fèi)300萬元(含稅)，房租費(fèi)用150萬元(含稅，主要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來源)
選擇小規(guī)模納稅人繳納增值稅87,378.64元(3,000,000.00/1.03*0.03)，選擇一般納稅人繳納增值稅45,958.11元(3,000,000.00/1.06*0.06-1,500,000.00/1.09*0.09)，選擇一般納稅人可以少繳納增值稅41,420.53元。
總結(jié)：
如果按一般納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，則選擇小規(guī)模納稅人，否則選擇增值稅一般納稅人。
2008年9月份之前的解讀——
增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，并使自身的合法權(quán)益得到充分保障所進(jìn)行的籌謀、策劃。對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并對(duì)納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下;會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，加之會(huì)計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人。
一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率(出口貨物為零稅率)，采用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算稅額，適用6%(工業(yè)企業(yè))或4%(商業(yè)企業(yè))的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)設(shè)立、變更時(shí)正確選擇增值稅納稅人身份，對(duì)稅負(fù)影響很大，企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種。
一、增值率判別法
在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)健作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×(1-增值率)×增值稅率
增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款)/銷售收入
或增值率=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售收入×17%-銷售收入×17%×(1-增值率)
=銷售收入×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×6%或4%
應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)計(jì)算為：
銷售收入×17%×增值率=銷售收入×6%或4%
增值率=銷售收入×6%或4%/銷售收入/17%=35.3%或者23.5%
于是，當(dāng)增值率為35.3%或23.5%時(shí)，兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于35.3%或者23.5%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)增值率高于35.3%或者23.5%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
