深圳市稅務(wù)局《增值稅小規(guī)模納稅人申報操作指引》
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持廣大個體工商戶做好新冠肺炎疫情防控同時加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第24號），明確了自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號），明確了增值稅小規(guī)模納稅人申報表部分調(diào)整內(nèi)容。
為方便增值稅小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實行后申報表的填寫要點。
【場景案例】
1、3%及1%無差額扣除無增值稅專用發(fā)票且未達起征點申報案例
深圳某零售企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票。
1.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為20萬元，不超過30萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將不含稅銷售額20萬元填入貨物及勞務(wù)類別下“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
2、3%及1%無差額有開增值稅專用發(fā)票但未達起征點申報案例
深圳某企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，該納稅人2020年第二季度提供鑒證咨詢服務(wù)共開具了3%征收率的不含稅銷售額為5萬元的增值稅專用發(fā)票，3%征收率不含稅銷售額為5萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為5萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票。
2.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，不含稅銷售額為15萬元的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年第二季度開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售收入為10萬元無需繳納增值稅，開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額15萬元要繳納增值稅增值稅，其本期應(yīng)納稅額為：150000*0.03=4500元，由于其中有10萬的不含稅銷售是減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額：100000*0.02=2000元（系統(tǒng)自動帶出）;最后該納稅人應(yīng)納稅額為4500-2000=2500元。
2.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額10萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，將開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額15萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包含住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時需根據(jù)引導(dǎo)提示將應(yīng)納稅減征額2000元填寫在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報明細表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
增值稅減免稅明細表：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
3、3%及1%無差額超過起征點申報案例
深圳某企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，該納稅人2020年第二季度提供鑒證咨詢服務(wù)共開具了3%征收率的不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票，3%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率不含稅銷售額為10萬元的增值稅專用發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報納稅。
3.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票20萬，增值稅專用發(fā)票20萬，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年第二季度開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售收入為40萬元，超過30萬元不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。本期應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于開具了不含稅銷售額為20萬元發(fā)票是減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額：200000*0.02=4000元（系統(tǒng)自動帶出）;最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000-4000=8000元；
3.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，將開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包含住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時需根據(jù)引導(dǎo)提示將應(yīng)納稅減征額4000元填寫在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報明細表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
增值稅減免稅明細表：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
4、3%及1%差額扣除后未達起征點且未開增值稅專用發(fā)票申報案例
深圳某旅行社為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度共開具了3%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票（該20萬均為納稅人提供旅游服務(wù)時向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費和門票費，符合扣除條件）。
4.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為40萬元的增值稅普通發(fā)票（含符合扣除條件的20萬元）。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！?以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）政策規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！?，該納稅人2020年第二季度差額扣除后的不含稅銷售收入為20萬元，不超過30萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
4.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將不含稅銷售額40萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時將差額扣除項目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
5、3%及1%差額扣除后超過起征點，減征額全部抵減且未開具增值稅專用發(fā)票申報案例
深圳某旅行社為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度共開具了3%征收率的不含稅銷售額為40萬元的增值稅普通發(fā)票，1%征收率的不含稅銷售額為20萬元的增值稅普通發(fā)票（該20萬均為納稅人提供旅游服務(wù)時向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費和門票費，符合扣除條件），開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報納稅。
5.1分析：該納稅人第二季度共開具不含稅銷售額為60萬元的增值稅普通發(fā)票（含符合扣除條件的20萬元），根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！保约啊?ahref="https: www.shui5.cn="" article="" 51="" 125407.html"="">國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）政策規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！保摷{稅人2020年第二季度差額扣除后的不含稅銷售收入為40萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。納稅人本期的增值稅應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于納稅人減按1%征收率征收的20萬元已經(jīng)全額扣除了，故本期應(yīng)納稅額減征額為0，最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000元。
5.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報第二季度增值稅時需將不含稅銷售額60萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時根據(jù)引導(dǎo)提示將差額扣除項目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
6、3%及1%差額扣除后超過起征點，減征額部分抵減申報案例
深圳小規(guī)模納稅人提供旅游服務(wù)并享受差額征稅政策，2020年4月份提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售收入40萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，全額開具了3%的增值稅普通發(fā)票；2020年6月份提供旅游服務(wù)取得不含稅銷售收入20萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，全額開具了1%的增值稅普通發(fā)票，假設(shè)扣除額無期初余額，開具的3%增值稅普通發(fā)票均選擇按照3%征收率申報納稅。
6.1分析：納稅人第二季度開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額合計為60萬元，由于按政策規(guī)定要扣除20萬元，故最后只剩下40萬元。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定，“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！蓖瑫r，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規(guī)定，“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！爆F(xiàn)該納稅人2020年二季度差額后的銷售額為40萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
納稅人本期應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于減按1%的增值稅普通發(fā)票20萬元扣除了10萬元，還剩下10萬元減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額為100000*0.02=2000元;最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000-2000=10000元；
6.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額60萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時根據(jù)引導(dǎo)提示將差額扣除項目的含稅銷售額、不含稅銷售額及扣除額填入應(yīng)稅行為扣除額類別下的相應(yīng)欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
增值稅減免稅明細表：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
7、3%無差額扣除超過起征點且未開具增值稅專用發(fā)票申報案例（貨物類）
深圳某零售企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額40萬元的增值稅普通發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票選擇按照1%征收率申報納稅。
7.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票40萬，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。”該納稅人2020年第二季度開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售收入為40萬元，超過30萬元不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。本期應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于開具了不含稅銷售額為40萬元增值稅普通發(fā)票選擇減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額：400000*0.02=8000元（系統(tǒng)自動帶出）;最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000-8000=4000元；
7.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額40萬元填入貨物及勞務(wù)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時根據(jù)引導(dǎo)提示需將應(yīng)納稅減征額8000元填寫在貨物及勞務(wù)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報明細表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
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引導(dǎo)頁第二頁：
引導(dǎo)頁第三頁：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
8、3%無差額扣除超過起征點且未開具增值稅專用發(fā)票申報案例（服務(wù)類）
深圳某咨詢服務(wù)企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2020年第二季度銷售貨物共開具了3%征收率的不含稅銷售額40萬元的增值稅普通發(fā)票，開具的3%增值稅普通發(fā)票選擇按照1%征收率申報納稅。
8.1分析：該納稅人第二季度共開具增值稅普通發(fā)票40萬，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年第二季度開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售收入為40萬元，超過30萬元不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。本期應(yīng)納稅額為：400000*0.03=12000元；由于開具了不含稅銷售額為40萬元增值稅普通發(fā)票選擇減按1%征收，故應(yīng)納稅減征額：400000*0.02=8000元（系統(tǒng)自動帶出）;最后該納稅人應(yīng)納稅額為12000-8000=4000元；
8.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額40萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（3%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，同時根據(jù)引導(dǎo)提示需將應(yīng)納稅減征額8000元填寫在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅額類別下“應(yīng)納稅減征額”欄次，并填寫《增值稅減免稅申報明細表》，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
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9、9.5%征收率申報案例
深圳小規(guī)模納稅人從事不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，2020年第二季度自行開具了5%的增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)不含稅銷售金額為20萬元，自行開具5%增值稅專用發(fā)票部分對應(yīng)不含稅銷售金額為20萬元，無其他扣除項目。
9.1分析：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告）政策規(guī)定，“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！币蛟摷{稅人2020年二季度增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入合計為40萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。本期應(yīng)納稅額為：400000*0.05=20000元；
9.2關(guān)鍵數(shù)據(jù)截圖如下：
該納稅人申報時需將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（5%征收率）類別下的“稅控器具開具的普通發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額20萬元填入服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（5%征收率）類別下的“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（包括住宿業(yè)自行開具的增值稅專用發(fā)票）不含稅銷售額”欄次，再根據(jù)引導(dǎo)提示進行下一步操作。
引導(dǎo)頁第一頁：
引導(dǎo)頁第二頁：
生成小規(guī)模增值稅申報表：
