《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具10%的增值稅發(fā)票），也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅發(fā)票）。根據(jù)國家稅務(wù)總局2019年公告第39號(hào)文件的規(guī)定，自2019年4月1日起，建筑企業(yè)的增值稅稅率改為9%，銷售材料、設(shè)備和出租動(dòng)產(chǎn)的稅率改為13%，在增值稅稅率降低后，在總投資額不變的“甲供工程”到底如何選擇增值稅計(jì)稅方法，對(duì)于發(fā)包方和建筑方的利益相關(guān)，本文探討在總投資額不變的“甲供工程”中建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。
（一）“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：
一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；
二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。
(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析
按照財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和國家稅務(wù)總局2019年公告第39號(hào)文件的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是9%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是13%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)?！?/spanstyle="color:rgb(0,0,255);">
假設(shè)“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅（工程造價(jià)是稅前工程造價(jià) 稅前工程造價(jià)×9%）合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易辦法下的增值稅計(jì)算如下。
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝A×9%÷（1＋9%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝8.3%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A
3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：
8.3%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A
推導(dǎo)出：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.39%×A
4、由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是13%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×13%÷（1＋13%）＝5.39%×A
5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝46.87%×A
6、從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×13%÷（1＋13%）×70% 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×3%÷（1＋3%)×30%＝5.39%×A
(0.0805 0.00874)×建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)=5.39%×A
由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝60.6%×A
8，分析結(jié)論
甲供材料模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：
(1)從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝60.6%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)
具體是：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞60.6%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜60.6%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利
(2)機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝46.87%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)
具體是：
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞46.87%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜46.87%×甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利
因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說甲供材料占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！
案例分析1
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析
1、案情介紹
江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。假設(shè)建筑企業(yè)購買材料均取得13%的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)分析中國京冶公司如何選擇增值稅的計(jì)稅方法？
2、涉稅分析
（1）選擇一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×9%÷（1＋9%）－【（600-200）×13%÷（1＋9%） 100×9%÷（1＋9%）】
＝66.06-（47.71 5.51）
=12.84（萬元）
（2）選擇簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）
3、分析結(jié)論
因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)414.68[400萬元÷（1＋9%）×（1 13%）]＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)800萬元=374.96萬元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省7.54萬元增值稅(20.38-12.84)。
案例分析2
建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析
1、案情介紹
江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。假設(shè)購買材料均取得13%的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)分析中國京冶公司如何選擇增值稅的計(jì)稅方法？
2、涉稅分析
（1）選擇一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×9%÷（1＋9%）－【（600-500）×13%÷（1＋9%） 100×9%÷（1＋9%）】
＝42.45-（11.92 8.26）
=22.27（萬元）
（2）選擇簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：
應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）
3、分析結(jié)論
因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)103.67萬元[100萬元÷（1＋9%）×（1 13%）]＜46.87%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234.35萬元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省10.62萬元增值稅(22.27-11.65)
